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鮭魚返鄉拼經濟-資金回台優惠稅率怎麼算?
  • 作者:KPMG 家族稅務辦公室 陳信賢協理
「個人匯回海外資金認定原則」和「境外資金匯回管理運用及課稅條例」草案,兩者都被媒體稱為「資金回台辦法」,究竟有何不同?

財政部已於今(108)年1月31日發布解釋令,說明「個人匯回海外資金認定原則」, 行政院亦於4月11日拍板「境外資金匯回管理運用及課稅條例」草案(以下簡稱資金匯回專法)。 兩者都被媒體稱為「資金回台辦法」,究竟有何不同?

隨著財政部與日本及澳洲等國家簽署租稅協定,預期目前與台灣已簽有租稅協定國家應會是財政部公布簽署CRS國家優先名單之列。使得台商海外資金匯回及認定問題亦於近一年備受關注。

個人匯回海外資金認定原則需舉證

台商海外資金回台的第一個管道,可依財政部今年1月31日公布「台財稅字第10704681060號解釋令」,以下簡稱海外資金匯回認定原則,自行辨認資金性質為不涉及課徵所得稅態樣或應課徵所得稅類型。試以A君於中國買賣不動產之資金回台為例(如下表),依《兩岸人民關係條例》第24規定,國人於大陸的所得屬於我國的來源所得,因此A君於2017年處分上海不動產所產生的利得須併入「個人綜合所得稅」。但該筆大陸來源所得於大陸繳納之稅捐,於取具相關繳納稅捐相關憑證後,得扣抵台灣所得稅。

海外所得逾百萬需申報基本稅額

另外,A君於2017年於香港因投資債券與定存所產生的利息,依《港澳關係條例》屬海外所得。此時因海外所得已逾100 萬元,須於2018年5月間,依最低稅負規定申報「基本稅額」。

此外境外投資帳戶裡,通常會涉及不同幣別的投資,如換匯有匯差,匯差的利得亦屬海外所得中的財產交易所得,也須計入海外所得中一併計算。 綜合上述說明,在2018年5月所得稅申報期間,A君必須同時針對大陸不動產利得申報「個人綜合所得稅」;針對香港利息所得,必須申報「基本稅額」,讀者切莫以為此兩筆所得皆屬海外所得。

先盤憑證,再比較兩案差異

如A君考慮將香港帳戶資金匯回台灣,其中2010年的原始投資金額為RMB 500萬元,依海外資金匯回認定原則,此部分屬投資本金,非海外所得,A君可整理當初匯出水單及資金來源等相關資料,以及當初在大陸繳納出售不動產相關稅負的相關憑證,供稽徵機關檢視證明該筆投資資金係源自投資大陸不動產利得。

另外,在香港的個人理財帳戶投資資金,因銀行多半會按時提供月結單或對帳單供帳戶持有人對帳,因此A君可提供銀行所提供的月結單作為證明文件。

如A君未保留當初匯出資金或大陸出售不動產等可證明資金如上述流轉軌跡的相關憑證,導致無法證明其原始投資本金,可以考慮上述依「資金匯回專法」將海外資金匯回台灣。

依目前草案,明定台商匯回資金須存入金融專戶,不得購置不動產。第1年匯回資金,可享優惠稅率8%,第2年匯回課徵10%,海外資金匯回需先在銀行開設「信託專戶」,一開始可以先是「外幣專戶」,之後再分次轉成新台幣。

且未來申請適用資金回台須先向國稅局辦理申請,由國稅局審查適用資格,通過後,再由受理銀行開戶依匯回年度扣取稅款。如未能從事金融投資或實質投資者,存於專戶之資金需於滿5年後,再分3年分別將專戶資金取回。

「資金匯回專法」免舉證但有限制

「資金匯回專法」最大好處即在不用證明匯入資金是本金或所得,但回台資金有投資項目及期間的限制;另外「海外資金匯回認定原則」僅限定個人;而「資金匯回專法」則可以個人或營利事業匯回。

台商如考慮將境外資金匯回,筆者建議可先按「海外資金匯回認定原則」盤點境外資金來源與性質,整理相關資金證明之相關憑證或文據。畢竟如能證明回台資金屬原始投資本金,無投資項目及期間限制。

另建議可再針對過去7年核課期間各年度相關資金投資運用情形,避免低估潛在之課稅風險。如經盤點相關資金運用情形之後,確實無法找出相關資金投資匯款等憑證,再就此一部分考慮以「資金匯回專法」方式匯回台灣。

不論選擇何種方式將資金匯回台灣,必然影響到台商客戶境內外短、中、長期的資金運用與資產配置比例、管理策略及傳承安排。建議台商可趁此機會作一全盤性評估,切莫頭痛醫頭、腳痛醫腳,導致資金回台後反衍生其他問題。

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