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中國個人所得稅改,對台商的影響
  • 作者:資誠聯合會計師事務所 PwC Taiwan洪連盛會計師
自2018年8月31日修訂後的新《中華人民共和國個人所得稅法》頒佈以來,各界一直密切關注並期待其實施條例以及其他相關法規政策。

自2018年8月31日修訂後的新《中華人民共和國個人所得稅法》頒佈以來,各界一直密切關注並期待其實施條例以及其他相關法規政策的出台,以便更加全面的瞭解新稅法新稅制帶來的變化和影響。新個人所得稅法於2019年1月1日正式上路。

五大稅改重點

本次個稅改革不僅包括基本減除費用標準的提高,更重要的是提出了很多有突破性的改革內容,包括以下主要方面:

  • 推行綜合徵稅,分類所得稅制初步邁向綜合與分類相結合稅制

  • 優化稅率結構,調整稅率級距

  • 提高基本減除費用標準,增加專項附加扣除

  • 引入反避稅規則

  • 修訂非居民個人判定標準

以下將針對此次稅改,對在中國大陸工作的台商或台籍幹部造成影響的「修改涉外稅收政策」以及「強化反避稅」兩大部分進行說明。

修改稅務居民認定原則

明確「居民個人」和「非居民個人」概念。在判定無住所個人稅收居民身份時,依據的在華停留時間的標準,將由一年調整為183天。也就是說,稅改後,納稅年度中在華停留滿183天的無住所個人即成為「居民個人」,與現行稅法中滿一年的規定相比,這一判定標準大幅收緊。

此次稅務居民之183天的判定標準雖與國際慣例接軌,但也明確了台籍個人在中國大陸長期居住,須就全球來源所得課稅的風險適用情形。

新的「五年規則 」

備受在華外籍個人關注的「五年規則」在實施條例徵求意見稿中予以保留,並根據新稅法進行了修訂,若有下列情形者,無住所個人,將不會在中國產生全球納稅義務,可只就境內所得課稅:連續住滿183天的年度不滿五年;或者連續住滿183天的年度滿五年,但期間有單次離境超過30天者。

適用條件改變及持續關注

根據修訂前的稅法和實施條例,無住所個人在五年期間有一年內單次離境超過30天或者累計超過90天,即不會在中國產生全球收入納稅義務。然而,此次修訂後,僅保留單次離境超過30天,無住所個人的時問安排的靈活度減小。對於符合該條款要求,無住所個人可以不在中國納稅的境外來源所得,將原有的需經主管稅務機關「批准」的要求修訂為「備案」要求,也就是說,並非納稅人自行享受,而仍需依規定完成備案程序。

因此,個人和企業需要關注後續有關備案時點、方式以及需要提供和揭露的資訊資料等具體要求。

調整綜合所得稅制、優化稅率結構,調整稅率級距

隨著基本減除費用標準提高到5,000元/月,現行規定中,在華工作的外籍個人享受的1,300元/月的附加費用扣除也隨之取消。台商或台籍幹部可適用的基本減除額從原先之人民幣4,800元調高至5,000元。

增列扣除額

此次中國大陸個人所得稅改,新增列了多項專項附加扣除項目,如子女教育、繼續教育、大病醫療、住房租金、住房貸款利息、贍養老人等。台商或台籍幹部可視前述之扣除額適用範圍,以及外籍個人免稅補貼項目,選擇適用降低個人所得稅負。

強化反避稅

近年來中國大陸政府積極整頓稅務,除了於今年9月1日起與100多個國家透過CRS (共同申報準則) 開始交換彼此稅務居民金融帳戶之資料外,中國大陸政府亦在此次所得稅改中增加了反避稅條款。

其中列明了不符合獨立交易原則的關聯方交易,及海外避稅地受控外國公司兩類情形,並包括了通過不具有合理商業目的安排,獲取不當稅收利益的一般反避稅條款如下:

(一) 個人與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則且無正當理由此種情形基本上直接借鑒了企業所得稅實施條例及移轉訂價的相關管理規定,對於個人透過交易安排規避稅負的情形提供法律依據加強稅收監管。
(二) 居民個人 (或與居民企業一同) 控制設立於實際稅負,明顯偏低的國家或地區之企業,並將海外利潤累積於此企業而不做分配或不減少分配。
(三) 個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益。

上述情況現時主要衝擊中國籍的納稅義務人,但台商若有不符合「五年規則」豁免的情形,而負有全球納稅義務者,也將面臨各項反避稅條款的適用,而於未來可能有被調整補稅的風險。建議台商應全面性地評估其海外資產的持有,以及運行架構於各國法規下的監管適用,並進行相關合規的調整規劃,逐步降低境外資產在全球反避稅環境下的稅務風險。

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