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稅務快遞包

2019年即將實施,你準備好了嗎?-台版CRS的三大誤區
  • 作者:KPMG家族稅務辦公室 陳信賢協理
CRS實施後,高資產客戶的稅務遵循成本將變高。 許多人對台版CRS相關規定或實施後的影響可能仍處於一知半解中。

財政部已於2017年11月16日正式公佈「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」(以下簡稱台版CRS)。依據該辦法規定,金融機構須於2019年1月1日開始執行盡職審查程序,並於2020年6月向稅捐稽徵機關進行應申報帳戶資訊之申報。茲將常見的三大誤解整理如下:


一、依帳戶金額高低,有不同調查密度

依台版CRS第2條規定,金融機構應依該辦法進行盡職調查,向稅捐稽徵機關申報『應申報國居住者』之金融帳戶資訊。其中何謂『應申報國居住者』,依同辦法第25條係指符合應申報國稅法規定之居住者。

依主管機關之立法意旨,即金融機構須辨識帳戶持有人的所有居住國資訊,而非僅審查是否為應申報國的居住者,即所謂的廣泛範圍法(Wider Approach)。此與過往美國的「外國帳戶稅收遵從法」(FATCA,肥咖條款)僅要求金融機構辨識帳戶持有人的美國人身分指標不同。也就是說未來帳戶持有人若有多重居住國資訊,金融機構均需辨認並紀錄。

至於如何辨別帳戶持有人的居住國,依該辦法相關規定,金融機構依帳戶餘額高低會有不同審查密度:

上述6項指標包括現居地址或通訊地址、電話、約定轉帳指示、被授權人的地址、轉信地址或代收郵件地址等。若客戶以自我證明自行聲明其稅務居住地,金融機構需於取得後就其合理性進行審查。目前台灣財政部尚未發布相關自我證明相關範本,但未來有可能公告一範本供金融機構參考。

因此,對於具有雙重或多重稅務居民身分者,金融機構本身必須盡可能去辨識帳戶持有人的所有稅務居民身分資料,但帳戶持有人仍需以自我聲明,或其他文書證據證明自己的稅務居民身分。

有關稅務居民身分認定涉及各該國稅法規定解釋問題,讀者如具有多重稅務居民身分時,建議諮詢專業稅務顧問,避免導致自身認定與金融機構辨識過程中所取得資料有不一致之處。

二、海外所得計算方式跟你想的不一樣

此外,有客戶誤以為海外所得是一個所得種類,只要是投資海外的金融商品,就是把銀行給的對帳單裡的各類投資損益全部加總起來,填在海外所得那一欄,結算後的金額就是要申報的所得額。但事實是,海外所得跟境內所得一樣有10大類所得,不同的所得種類,損益間是不能互抵的。

曾有一個客戶,投資海外債券產生利息所得1,000萬元、海外基金贖回產生損失300萬元,客戶依據對帳單最後加總餘額700萬元申報海外所得,收到國稅局的補稅單及罰鍰才知道,原來他應該申報的是海外所得的債券利息所得1,000萬元,海外基金贖回損失300萬元只能以0計。

如果上述的海外基金去年贖回是賠錢,另一檔海外基金今年贖回有賺錢,同樣是基金贖回,一來一回投資帳戶裡的錢變少了,但是依規定兩個年度間的投資損益不可以互抵。以長期投資的角度來看,其投資所需負擔的稅負恐怕會比實際賺的錢還要高。

三、錢匯回不超過670萬元就沒事?!

因為海外的金融商品投資相當的多元化,資金流動也非常迅速,一般人在海外投資理財產生的所得,通常都以為每年匯回來20萬美金就不會有海外所的課稅的問題。筆者提醒,個人的海外所得是在所得產生的年度就要申報海外所得,而不是等到錢匯回來台灣的年度才申報。

當台灣客戶直接以個人名義在海外開設投資帳戶時,在購買商品交易完成後一直持有到到期日或處分日的過程中,依不同的商品性質可能會有不同類型的投資所得,如利息、股利或其他所得,不管類型為何,只要該投資商品在該海外投資帳戶結算後有利得,次年度就必須申報海外所得。

不少客戶常誤以為投資商品的錢還在開設的海外投資帳戶裡,雖然今年有賺錢,但去年是賠錢的,兩個年度結算後投資帳戶根本沒賺錢,而且投資的資金事實上也都還在投資帳戶裡,就誤以為沒有海外所得。由於台灣個人所得稅制係採所得發生制 ,導致當年度投資帳戶結算後有所得時,即需申報海外所得,而非等到海外投資帳戶資金匯回時才要申報海外所得。

上述規定將使在兩個年度之間的投資損益不可以互抵。對於追求長期績效的個人投資人來說,現行所得稅制會導致如果有大筆所得突然在特定年度實現,將可能面臨較高的所得稅率。

小心駛得萬年船

「以前根本沒思考過自己是哪裡的稅務居民,CRS實施後可能要仔細評估當哪裡的稅務居民,稅負成本及風險會比較低或優化;以前投資境外金融商品時,可能也沒仔細讀過海外所得申報與計算相關規定,到底海外所得報對或報錯,反正國稅局沒來查就沒事。

未來台版CRS一旦實施,這些從沒仔細研讀的規定,恐怕是高資產客戶必須認真面對的議題。

調查分析了這些城市的老年人義工比例,體力運動的機會,生活費用,醫療質量,以及輔助護理選擇等各種因素。
依財政部98.11.16台財稅第09800542850號函規定,自99年1月1日起訂立之投資型保險契約,契約連結之投資標的或專設帳簿資產之運用標的發生之收益,保險人應於收益發生年度,按所得類別依所得稅法規定,減除成本及必要費用後分別計算要保人之各類所得額,由要保人併入當年度所得額,依所得稅法及所得基本稅額條例規定課稅。

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